Naš odgovor:


Stranka iz vprašanja sprašuje s kakšno stopnjo je obdavčen promet – prodaja vrat v trgovini in vgradnja vrat v primeru, če stranka naroči tudi storitev vgradnje. Poleg tega je iz vprašanja razvidno, da stranko zanima tudi način fakturiranja v odvisnosti od naročnika.


Ad.1) Obrnjeno davčno breme za gradbeništvo

Skladno z določili 76.a člena Zakona o davku na dodano vrednost (Ur.l.RS št. 117/06 z dne 16. 11. 2006 do 85/09 z dne 30. 10. 2009 v nadaljevanju ZDDV-1) mora DDV plačati davčni zavezanec, identificiran za namene DDV v Sloveniji, kateremu se opravijo naslednje dobave:
a) gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami;
b) posredovanje osebja, vključenega v dejavnosti iz prejšnje točke;
c) dobava nepremičnin iz 7. in 8. točke 44. člena tega zakona, če se je dobavitelj odločil za obdavčenje v skladu s 45. členom tega zakona;
d) dobava odpadkov, ostankov in rabljenega materiala ter storitev iz Priloge III a tega zakona.

Pravilnik o izvajanju ZDDV-1(Ur. L.RS, št. 141/06, do  27/10) v 127. b členu določa, da se med gradbena dela, vključno s popravili, čiščenjem, vzdrževanjem, rekonstrukcijo in rušenjem v zvezi z nepremičninami iz a) točke 76. a člena ZDDV-1 uvrščajo storitve pod šifro F/Gradbeništvo Standardne klasifikacije dejavnosti in tudi postavljanje montažnih stavb.

V Uredbi o uvedbi in uporabi standardne klasifikacije dejavnosti  je določeno (Uradni list RS, št. 17/2008 z dne 19. 2. 2008), da v »F)GRADBENIŠTVO« sodi med drugim tudi »F43.32 -vgrajevanje stavbnega pohištva«, ki zajema:
- vgrajevanje vrat, oken, vratnih podbojev, okenskih okvirov, kuhinjskega pohištva, stopnic, opreme za trgovine in podobno, iz
lesa ali drugih materialov
- notranja zaključna dela, kot so izdelava stropov, lesenih opažev, premičnih pregrad
Sem ne spada:
- polaganje parketa in drugih lesenih talnih oblog, gl. 43.330
- inštaliranje avtomatskih samozapiralnih vrat, gl. 43.290

Sklep:
Na podlagi povedanega menimo, da mora stranka, ki opravi dobavo storitve, ki sodi v SKD F Gradbeništvo (primeroma montaža vrat) ravnati skladno z določili 76.a člena ZDDV-1, kar pomeni, da se davčno breme prevali na naročnika v kolikor gre za zavezanca za DDV. V ta namen je smiselno pridobiti dokazilo da opravi stranka iz vprašanja gradbeno storitev za zavezanca za DDV (identificiran za namene DDV v Sloveniji) ter da je bila gradbena storitev naročniku tudi dejansko tudi opravljena.



Ad. 2.) Stopnja DDV pri prodaji vrat in stopnja DDV pri gradbeni storitvi »vgradnja vrat«


Skladno z določili 41. člena ZDDV-1 (stopnja DDV) se DDV obračunava in plačuje po splošni stopnji 20% od davčne osnove in je enaka za dobavo blaga in storitev. Ne glede na prvi odstavek navedenega člena, se DDV, skladno z določili drugega odstavka obračunava in plačuje po nižji stopnji 8,5% od davčne osnove za dobave blaga in storitev iz Priloge I, ki je priloga tega zakona in njegov sestavni del.
V tretjem odstavku navedenega člena ZDDV-1 je določeno, da se DDV po nižji stopnji 8,5% od davčne osnove obračunava in plačuje tudi od stanovanj, stanovanjskih in drugih objektov, namenjenih za trajno bivanje, ter delov teh objektov, ki niso del socialne politike, in vključno z gradnjo, obnovo in popravili teh.

Pri tem opozarjamo še na določilo 147. člena ZDDV-1, kjer je določena nižja stopnja DDV v prehodnem obdobju. Na podlagi navedenega člena se nižja stopnja DDV iz 3. odstavka 41. člena tega zakona uporablja do konca prehodnega obdobja iz Pristopne pogodbe RS k EU oziroma do konca prehodnega obdobja, ki je določen v pravnem aktu Sveta, s katerim se Sloveniji dovoljuje uporaba nižje stopnje DDV. Konec uporabe nižje stopnje DDV iz 3. odstavka 41. člena tega zakona (predvidoma 1.1.2011) objavi v Uradnem listu RS minister, pristojen za finance.

V prilogi I je med drugim določeno, da se po znižani stopnji obdavčujejo:
(11) stanovanja, stanovanjski in drugi objekti, namenjeni za trajno bivanje, ter deli teh objektov, če so del socialne politike, vključno z gradnjo, obnovo in popravili le-teh;
(11a) obnova in popravila zasebnih stanovanj, razen materialov, ki so bistveni del vrednosti dobave; Točka 11.a se prične skladno z določili prehodnih določb ZDDV-1 (49. člen) uporabljati po 1.1.2011.

Skladno z določili 54. člena Pravilnika o izvajanju ZDDV-1 (Stanovanja, stanovanjski in drugi objekti, namenjeni za trajno bivanje ter deli teh objektov) Se po stopnji 8,5 % iz 11. točke Priloge I k ZDDV-1 obdavčuje gradnja in dobava stanovanj, stanovanjskih objektov ali njim pripadajočih delov in stanovanjskih stavb za posebne namene ali njim pripadajočih delov (v nadaljnjem besedilu: stanovanjski objekti) ter njihova gradnja, obnova in popravila, kadar so zaračunani neposredno investitorju.
Če so stanovanjski objekti iz prvega odstavka navedenega člena sestavni del poslovnih stavb, se nižja stopnja uporabi v pripadajočem deležu.
Za pripadajoče dele stanovanjskih objektov se štejejo individualni prostori ter skupni prostori ali gradbeni elementi ali inštalacije, naprave in oprema tega objekta, kadar so zaradi trajnega bivanja v souporabi stanovalcev in v lasti lastnikov stanovanj v tem objektu.
Stanovanjske stavbe za posebne namene iz prvega odstavka tega člena so na primer: stavbe, namenjene začasnemu reševanju stanovanjskih potreb socialno ogroženih oseb, stavbe za bivanje starejših, dijakov, študentov in otrok.

Storitve gradnje, obnove in popravil stanovanjskih objektov so storitve, uvrščene pod šifro F/GRADBENIŠTVO standardne klasifikacije dejavnosti.
Med storitve gradnje, obnove in popravila stanovanjskih objektov se, ne glede na uvrstitev takih storitev v standardno klasifikacijo dejavnosti, uvršča tudi postavljanje montažnih stavb, ki jih izdela sam izvajalec storitve.
Za namene 11. točke Priloge I k ZDDV-1, je stanovanje del socialne politike, če v večstanovanjski hiši ne presega 120 m2 oziroma v individualni hiši ne presega 250 m2 uporabne površine stanovanja. Uporabna površina stanovanja je seštevek površine bivalnih prostorov.

Sklep:

Na podlagi povedanega lahko stranka iz vprašanja obračuna znižano stopnjo za vgradnjo vrat v primeru gradnje stanovanja po 2. odstavku 41. člena ZDDV-1. Predlagamo, da stranka vzpostavi evidence z dokazili iz katerih bo razvidno, da so bila vrata vgrajena v stanovanja oz. objekte, ki so navedeni v zakonu in podzakonskem aktu ter da je bila gradbena storitev zaračunana neposredno investitorju. V kolikor gre za gradbene storitve po 3. odstavku 41. člena ZDDV-1, ki se bo uporabljal predvidoma do 31.12.2010 (stanovanja nad 120 m2 oz. hiše nad 250 m2 uporabne površine) pravilnik o izvajanju ZDDV-1 neposredno ne določa, da se mora storitev, ki je obdavčena z znižano stopnjo,  zaračunati neposredno investitorju (najverjetneje napaka zakonodajalca).

Poleg zahtev, navedenih v prejšnjem odstavku bo potrebno po koncu prehodnega obdobja zagotoviti tudi dodatno evidenco iz katere bo razvidna kvadratura objekta, saj bo za gradbene storitve večjih stanovanjskih objektov (primeroma stanovanjska hiša z več kot 250 m2 uporabne površine) potrebno zaračunati splošno stopnjo.

V kolikor stranka proda vrata v trgovini in ne gre za gradbeno storitev (šifra SKD F/GRADBENIŠTVO) potem velja, da je potrebno za transakcijo prodaje blaga obračunati DDV po splošni stopnji, saj ne gre za gradbeno storitev.



                                                                                                                                                   Odgovor pripravil: mag. Franc Derganc, Taxin d.o.o.  – www.taxin.si