Vprašanje bralca/bralke revije RDP:

Kateri odhodki, nastali v zvezi s prihodki iz finančnih naložb, so opredeljeni v postavki 2.4 davčnega obračuna? (postavka 6.24)

Odgovor Cedara, d.o.o.:

Pravni viri: 1. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Ur.l.RS, št.117 z vsemi spremembami do Ur.l.RS št. 05/09; v nadaljevanju ZDDPO-2 ): 24. člen (izvzem dividend in dohodkov, ki so podobni dividendam) in 25. člen (izvzem dobičkov iz odsvojitve lastniških deležev)

24. člen: (1) Pri določanju davčne osnove zavezanca se prejete dividende oziroma drugi deleži iz dobička, ( … ), izvzamejo iz davčne osnove prejemnika, če je izplačevalec:
1. zavezanec za davek po tem zakonu; ali
2. za davčne namene rezident v državi članici EU v skladu s pravom te države ( … ) ali
3. zavezanec za davek od dohodka oziroma dobička, primerljiv z davkom po tem zakonu, in ni rezident države (… )
(2) Določbe prvega odstavka tega člena se za prejemnika nerezidenta uporabljajo, če je njegova udeležba v kapitalu oziroma upravljanju osebe, ki deli dobiček, povezana z dejavnostmi oziroma posli, ki jih nerezident opravlja v poslovni enoti v Sloveniji oziroma preko poslovne enote v Sloveniji.
(3) Dohodki iz prvega odstavka tega člena se izvzamejo iz davčne osnove prejemnika, če so bili v tekočem ali v preteklih davčnih obdobjih, na njihovi podlagi v davčno osnovo vključeni prihodki.
(4) Način izvajanja tega člena ureja zakon, ki ureja davčni postopek.

25. člen: (1) Pri določanju davčne osnove zavezanca ( … ), se 50 % tega dobička izvzame iz davčne osnove zavezanca, če je bil zavezanec, ki ustvari dobiček, udeležen v kapitalu oziroma pri upravljanju druge osebe tako, da je imetnik poslovnega deleža, delnic ali glasovalnih pravic v višini najmanj 8 % in znaša čas trajanja te udeležbe v kapitalu oziroma upravljanju gospodarske družbe, zadruge ali druge oblike organiziranja najmanj 6 mesecev in je v tem obdobju nepretrgoma za poln delovni čas zaposloval vsaj eno osebo.
(2) Izguba iz odsvojitve lastniških deležev iz prvega odstavka tega člena se ne prizna v višini 50 %.
(3) Določbe prvega odstavka tega člena se ne uporabljajo za dobičke iz naložb v lastniške deleže v gospodarske družbe, zadruge in druge oblike organiziranja, ki imajo sedež ali kraj dejanskega delovanja poslovodstva v državah, v katerih je splošna oziroma povprečna nominalna stopnja obdavčitve dobička družb nižja od 12,5 % in je država objavljena na seznamu v skladu z 8. členom tega zakona, pri tem pa to niso države članice EU.
(4) V primeru likvidacije oziroma prenehanja zavezanca ali poslovne enote nerezidenta v Sloveniji v obdobju 10 let po ustanovitvi, se v davčnem obračunu ob prenehanju davčna osnova poveča za izvzeti del dobička po prvem odstavku tega člena za zadnjih pet davčnih obdobij.
(5) Kot likvidacija oziroma prenehanje zavezanca in poslovne enote nerezidenta v Sloveniji se ne šteje transakcija po določbah VII. poglavja tega zakona.
(6) Ne glede na določbo prvega odstavka tega člena se pri določanju davčne osnove zavezanca rezidenta in nerezidenta, ki opravlja dejavnost ( … ), celoten takšen dobiček izvzame iz davčne osnove zavezanca ( … ). Izguba iz odsvojitve lastniških deležev iz tega odstavka se ne prizna.
(7) Pri določanju davčne osnove zavezanca rezidenta in nerezidenta, ki opravlja dejavnost oziroma posle v poslovni enoti ali preko poslovne enote v Sloveniji, ki ustvari dobiček z odsvojitvijo lastniških deležev oziroma delnic v bankah, v zameno za izdajo ali prenos lastnih lastniških deležev ali delnic druge družbe (v nadaljnjem besedilu: zamenjava), se dobiček ali izguba iz te zamenjave izvzame iz davčne osnove zavezanca. Če zavezanec prejme plačilo v denarju, se sorazmerni del dobička ali izgube, ki ustreza plačilu v denarju vključi v davčno osnovo.
(8) Zavezanec iz prejšnjega odstavka je dolžan ovrednotiti v zameno prejete lastniške deleže ali delnice po davčni vrednosti, ki so jo imeli v zamenjavi odsvojeni lastniški deleži ali delnice v času zamenjave.

Sklep:

Prihodki iz zasebnikovih finančnih naložb (dividende, obresti, kapitalski dobički in dobički doseženi na podlagi odsvojitve lastniških deležev ali odsvojitve investicijskih kuponov) se v skladu z ZDoh-2 izvzamejo iz zasebnikove davčne osnove za dohodek, dosežen z opravljanjem dejavnosti in se davčno obravnavajo kot dohodki iz kapitala. Posledično se tudi dohodkom, nastalim na tej podlagi, ne priznavajo lastnosti davčno priznanih odhodkov.

Iz davčnega obračuna smo tako odhodke v zvezi s finančnimi naložbami izločili in posledično za velikost le-teh povečali davčno osnovo zavezanca za davek.